Erstmessung
Kontrolle (Mutter- und Tochtergesellschaft)
Zusammenschluss von Beteiligungen unter gemeinsamer Kontrolle
(Intern in der Gruppe)
Zusammenschluss von Beteiligungen, die nicht unter gemeinsamer Kontrolle stehen
(Fusion zwischen unabhängigen Parteien)
gemeinsame Kontrolle
(Joint Ventures)
Enormer Einfluss
(Assoziieren)
Grundsätze der Erstmessung
Kontrolle (Mutter- und Tochtergesellschaft)
Die anfänglichen Investitionskosten der langfristigen Eigenkapitalinvestition basieren auf dem Anteil des Buchwerts des Eigenkapitals der zusammengeschlossenen Partei im konsolidierten Jahresabschluss der letztendlich beherrschenden Partei, der zum Zeitpunkt der Fusion erstellt wurde.
Zum beizulegenden Zeitwert (Fusionskosten) als anfängliche Investitionskosten langfristiger Kapitalanlagen
Fair Value Transaktionskosten
Die Differenz der gezahlten Gegenleistung
Kontrolle (Mutter- und Tochtergesellschaft)
Der Unterschied liegt auf der Habenseite: Anpassung der Kapitalrücklage (Kapitalprämie oder Eigenkapitalprämie);
Die Differenz liegt auf der Sollseite: Reicht die Kapitalrücklage (Kapitalprämie oder Eigenkapitalprämie) zum Ausgleich nicht aus, werden die Überschussrücklage und die nicht ausgeschütteten Gewinne wiederum verrechnet.
Wird als „Jetzt kaufen und später kaufen“ behandelt
Veräußerungsgewinne und -verluste müssen erfasst werden
Es fallen Vermittlungsgebühren wie Wirtschaftsprüfung, Rechtsberatung, Bewertungsberatung etc. an
Kontrolle (Mutter- und Tochtergesellschaft)
Sollte im laufenden Gewinn und Verlust enthalten sein, wenn er anfällt – Verwaltungskosten
Ausleihen: Verwaltungskosten
Darlehen: Bankeinlage
Als anfängliche Investitionskosten einer langfristigen Kapitalanlage.
Transaktionskosten für Beteiligungspapiere oder Schuldtitel, die von der fusionierenden Partei oder dem Käufer als Gegenleistung für die Fusion ausgegeben werden
Transaktionskosten, die direkt mit der Ausgabe von Eigenkapitalinstrumenten als Fusionsgegenleistung verbunden sind, sollten mit der Kapitalrücklage (Kapitalprämie oder Eigenkapitalprämie) verrechnet werden. Reicht die Kapitalrücklage (Kapitalprämie oder Eigenkapitalprämie) nicht aus, um sie auszugleichen, wird die Überschussrücklage verrechnet wiederum und einbehaltene Gewinne.
Ausleihen: Kapitalrücklage – Eigenkapitalprämie
Darlehen: Bankeinlage
Transaktionskosten, die in direktem Zusammenhang mit der Ausgabe von Schuldtiteln als Gegenleistung für den Zusammenschluss stehen, sind im erstmaligen Ansatzbetrag der Schuldtitel enthalten.
Deklarierte, aber noch nicht ausgeschüttete Bardividenden oder Gewinne sind im tatsächlich gezahlten Preis oder der tatsächlich gezahlten Gegenleistung enthalten
Deklarierte, aber noch nicht ausgeschüttete Bardividenden oder Gewinne sind im tatsächlich gezahlten Preis oder der tatsächlich gezahlten Gegenleistung enthalten
Kontrolle
Zusammenschluss von Beteiligungen unter gemeinsamer Kontrolle
Die fusionierende Partei erwirbt das Eigenkapital der fusionierten Partei durch die Zahlung von Geldmitteln, die Übertragung von Sachwerten usw.
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage
Kapitalrücklage – Aktienagio
Überschussreserve
Gewinnverteilung – nicht ausgeschüttete Gewinne
Kredite: Bankeinlagen und andere damit verbundene Vermögenswerte
Kapitalrücklage – Aktienagio
Die fusionierende Partei erwirbt das Eigenkapital der fusionierten Partei durch die Ausgabe von Aktien
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage
Kredit: Eigenkapital [Nennwert]
Kapitalrücklage – Aktienagio
Zusammenschluss von Beteiligungen, die nicht unter gemeinsamer Kontrolle stehen
Erhalt durch Barzahlung
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage
Darlehen: Bankeinlage
Vorräte werden in Form von nicht-monetären Vermögenswerten gezahlt und als normale Übertragungen behandelt:
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage
Darlehen: Hauptgeschäftseinkommen
Zu zahlende Steuern - Zu zahlende Mehrwertsteuer (Umsatzsteuer)
Ausleihen: Hauptgeschäftskosten
Beeinträchtigung des Lagerbestands
Kredit: Lagerware
Handelt es sich bei dem Lagerbestand um Rohstoffe, wird das Konto durch sonstige Betriebseinnahmen und sonstige Betriebskosten ersetzt.
In Form der Zahlung von nichtmonetären Vermögenswerten – Anlagevermögen, die als normale Übertragung behandelt werden:
① Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage
Kredit: Liquidation des Anlagevermögens [Fair Value]
Zu zahlende Steuern - Zu zahlende Mehrwertsteuer (Umsatzsteuer)
②Debit: Liquidation des Anlagevermögens
Kumulierte Abschreibung
Kredit: Anlagevermögen
③Soll: Liquidation des Anlagevermögens
Kredit: Gewinne und Verluste aus der Veräußerung von Vermögenswerten
Oder leihen: Gewinne und Verluste aus der Veräußerung von Vermögenswerten
Kredit: Liquidation des Anlagevermögens
Immaterielle Vermögenswerte werden in Form von nicht-monetären Vermögenswerten gezahlt und als normale Übertragungen behandelt:
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage
Kumulierte Abschreibungen
Kredit: Immaterielle Vermögenswerte
Zu zahlende Steuern - Zu zahlende Mehrwertsteuer (Umsatzsteuer)
Gewinn und Verlust aus der Veräußerung von Vermögenswerten [Squeeze, Borrow oder Loan]
Erhalten durch Ausgabe von Aktien
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage
Kredit: Eigenkapital [Nennwert]
Kapitalrücklage – Eigenkapitalprämie
gemeinsame Kontrolle
Enormer Einfluss
Ausleihen: Langfristige Eigenkapitalinvestition – Investitionskosten [Gegenleistungskosten]
Darlehen: Bankeinlage usw.
Folgebewertung – Anschaffungskostenmethode, Equity-Methode
Anschließende Messung
Kostenmethode
Kontrolle (einschließlich Fusionen von Beteiligungen unter derselben Kontrolle und solchen, die nicht derselben Kontrolle unterliegen)
Equity-Methode
gemeinsame Kontrolle
(Joint Ventures)
Enormer Einfluss
(Assoziieren)
Anpassungen der anfänglichen Investitionskosten
Kostenmethode
× (Es werden keine Buchungen erstellt)
Equity-Methode
Wenn die anfänglichen Investitionskosten geringer sind als die Investition, erhält das investierende Unternehmen einen Anteil am beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens.
Ausleihen: Langfristige Eigenkapitalinvestition – Investitionskosten [Unterschied zwischen beiden]
Kredit: Nicht betriebliches Einkommen
Wenn die anfänglichen Investitionskosten höher sind als die Investition, erhält das investierende Unternehmen einen Anteil am beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens ohne buchhalterische Behandlung.
Das investierte Unternehmen realisiert Nettogewinne und -verluste
Equity-Methode
Nettogewinn der investierten Einheit:
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage – Gewinn- und Verlustanpassung
Kredit: Kapitalerträge
Wenn die investierte Einheit einen Nettoverlust realisiert, schreiben Sie den gegenteiligen Eintrag
Anpassungen des Buchgewinns umfassen mehrere Aspekte
1. Sind die Rechnungslegungsgrundsätze und Rechnungsperioden konsistent?
2. Ob der beizulegende Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens dem Buchwert zum Zeitpunkt des Erwerbs der Investition entspricht
3. Ob es unrealisierte Gewinne und Verluste aus internen Transaktionen gibt
Betragsberechnung
Wenn der beizulegende Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens zum Zeitpunkt der Investition dem Buchwert entspricht und keine nicht realisierten internen Transaktionsgewinne und -verluste vorliegen, besteht keine Notwendigkeit, den Nettogewinn oder -verlust des Beteiligungsunternehmens anzupassen. und der Betrag im Eintrag = investierter Nettogewinn des Unternehmens im laufenden Jahr * Beteiligungsverhältnis. Wenn die beiden nicht gleich sind oder nicht realisierte interne Gewinne und Verluste vorhanden sind, muss der Nettogewinn angepasst werden Die Anpassungen lauten wie folgt: Der im Eintrag angegebene Betrag entspricht dem bereinigten Gewinn des investierten Unternehmens im laufenden Jahr.
Anpassung des Investitionszeitpunkts
Inventur: Bewertung der Wertschöpfung: Bei Außenverkäufen am Ende der Periode wird der Bruttogewinn des wertschöpfenden Teils um den Gewinn gemindert;
Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte: Bewertung der Wertschöpfung, die Wertschöpfung wird durch Abschreibungen ergänzt und der Gewinn wird gemindert;
Anpassungen für nicht realisierte interne Gewinne und Verluste
Lagerbestand: Wenn im laufenden Jahr keine Außenverkäufe stattfinden, wird der Bruttogewinnbetrag um den Gewinn reduziert (Unverkaufsquote), und wenn in den Folgejahren Außenverkäufe stattfinden (Verkaufsquote), wird der Bruttogewinnbetrag um den Gewinn erhöht ;
Anlagevermögen: Wenn im laufenden Jahr keine Außenumsätze getätigt werden, wird erstens der Bruttogewinnbetrag um den Gewinn gemindert und zweitens um den zusätzlichen Abschreibungsbetrag der Gewinn erhöht. Zur Gewinnsteigerung in den Folgejahren werden zusätzliche Abschreibungen vorgenommen;
Das investierte Unternehmen erlitt übermäßige Verluste
Equity-Methode
Ausleihen: Kapitalerträge
Kredit: Langfristige Kapitalanlage – Gewinn- und Verlustanpassung
Rückstellung für Wertminderung langfristiger Forderungen
Geschätzte Verbindlichkeiten
Vom investierten Unternehmen erklärte Bardividende
Kostenmethode
Ausleihen: Ausstehende Dividenden
Kredit: Kapitalerträge
Equity-Methode
Ausleihen: Ausstehende Dividenden
Kredit: Langfristige Kapitalanlage – Gewinn- und Verlustanpassung
Sonstiges Gesamtergebnis und sonstige Eigenkapitalveränderungen des Beteiligungsunternehmens
Equity-Methode
Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage – sonstiges Gesamtergebnis
Kredit: Sonstiges Gesamteinkommen
Ausleihen: Langfristige Eigenkapitalinvestition – sonstige Eigenkapitalveränderungen
Kredit: Kapitalrücklagen – Sonstige Kapitalrücklagen
Veräußerung und Wertminderung langfristiger Beteiligungen
Entsorgen
Kostenmethode-Entsorgungseinträge
Lastschrift: Bankeinzahlung
Rückstellung für Wertminderungen langfristiger Beteiligungen
Darlehen: Langfristige Kapitalanlage
Kapitaleinkommen (kann geliehen oder geliehen werden)
Einträge zur Veräußerung nach der Equity-Methode
Lastschrift: Bankeinzahlung
Rückstellung für Wertminderungen langfristiger Beteiligungen
Kredit: Langfristige Eigenkapitalinvestition – Investitionskosten
——Gewinn- und Verlustanpassung (kann geliehen oder geliehen werden)
——Sonstiges Gesamteinkommen (kann geliehen oder geliehen werden)
——Sonstige Eigenkapitalveränderungen (können geliehen oder geliehen werden)
Kapitaleinkommen (kann geliehen oder geliehen werden)
Soll: Kapitalrücklage – Sonstige Kapitalrücklage (anteilig oder vollständig vorgetragen)
Kredit: Kapitalerträge
oder umgekehrt
Soll: Sonstiges Gesamtergebnis (anteilig oder vollständig vorgetragen)
Kredite: Kapitalerträge usw.
oder umgekehrt
Beeinträchtigung
Wenn das Messergebnis des erzielbaren Betrags einer langfristigen Beteiligung zeigt, dass der erzielbare Betrag niedriger als der Buchwert ist, bedeutet dies, dass die langfristige Beteiligung einen Wertminderungsverlust erlitten hat und ihr Buchwert abgeschrieben werden sollte auf den erzielbaren Betrag.
Ausleihen: Wertminderung von Vermögenswerten
Kredit: Rückstellung für Wertminderungen langfristiger Beteiligungen
Sobald die langfristige Wertminderung der Beteiligung bestätigt ist, kann sie in nachfolgenden Rechnungsperioden nicht mehr rückgängig gemacht werden.
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