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CPA-Abteilung für konsolidierte Finanzberichtsrechnung

Einschließlich der Konsolidierung interner Transaktionen, der Konsolidierung spezieller Transaktionen usw. ist die Erstellung von Abschlüssen ein komplexer Prozess, der die Einhaltung bestimmter Rechnungslegungsstandards und -vorschriften erfordert.

Bearbeitet um 2024-04-09 18:20:40

Deu-Martina

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CPA-Abteilung für konsolidierte Finanzberichtsrechnung

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CPA-Abteilung für konsolidierte Finanzberichtsrechnung

Langfristige Beteiligungen (Muttergesellschaft) und Eigenbeteiligungen (Tochtergesellschaft) werden konsolidiert

unter der gleichen Kontrolle 1 Anpassung 2 Offsets

Datum der Fusion Offset-Rechte

Fremdkapital: Eigenkapital (eingezahltes Kapital) Kapitalrücklage Sonstiges Gesamteinkommen Überschussreserve nicht ausgeschütteter Gewinn Darlehen: Langfristige Kapitalbeteiligung (Muttergesellschaft) Minderheitsanteile (festes Verhältnis)

Nach der Fusion 31. Dezember dieses Jahres Danach jeweils am 31. Dezember Die Einträge am Ende des laufenden Jahres stimmen mit denen am Fusionsdatum überein, allerdings muss die Höhe der langfristigen Kapitalbeteiligung angepasst werden.

1. Passen Sie die Bilanzierungsergebnisse der Einzelkostenmethode der Muttergesellschaft an die Bilanzierungsergebnisse der Joint-Equity-Methode an (drei Ergänzungen und eine Anpassung) (Anpassungsbuchungen).

Wenn Sie konsolidierte Abschlüsse für die Folgejahre erstellen, müssen Sie zunächst die Abschlüsse des Vorjahres kopieren, die Eigenkapitalkategorie zu Beginn des Jahres in „Nicht ausgeschüttete Gewinne“ umbenennen und dann die Abschlüsse des laufenden Jahres erstellen und diese mit denen des Vorjahres zusammenführen: Ausleihen: langfristige Kapitalanlage Kredit: Kapitalerträge [(bereinigter Nettogewinn der Tochtergesellschaft – Bardividende) * Verhältnis der Muttergesellschaft] werden zu Beginn des Jahres in nicht ausgeschüttete Gewinne umgewandelt Sonstiges Gesamteinkommen Kapitalrücklage

2. Verrechnung des Eigenkapitals der Muttergesellschaft Long-Term Investment und ihrer Tochtergesellschaften (Offset-Eigenkapital)

Fremdkapital: eingezahltes Kapital/Eigenkapital [Ende der Nebenperiode] Kapitalrücklage [Beginn der Tochtergesellschaft ± Erhöhung oder Verringerung in der aktuellen Periode] Sonstiges Gesamtergebnis [Tochtergesellschaften zu Beginn der Periode ± Zunahme oder Abnahme in der aktuellen Periode] Überschussreserve [Tochtergesellschaften zu Beginn der Periode ± Erhöhung oder Verringerung in der aktuellen Periode] Nicht ausgeschütteter Gewinn am Jahresende [bereinigter Nettogewinn der Tochtergesellschaft zu Beginn der Periode – Gewinnentnahme – Dividendenausschüttung] Kredit: Langfristige Beteiligung [Betrag nach Anpassung des Konzernabschlusses nach der Equity-Methode] Minderheitsanteile [identifizierbares Nettovermögen der Tochtergesellschaft, laufend berechnet x Minderheitsanteil in %]

3 Verrechnung der Kapitalerträge der Muttergesellschaft und Gewinnausschüttung der Tochtergesellschaften (Verrechnung von Gewinnen und Verlusten)

Darlehen: Kapitalerträge [bereinigter Nettogewinn der Tochtergesellschaft × % der Muttergesellschaft] Gewinn und Verlust der Minderheitsaktionäre [Angepasster Nettogewinn der Tochtergesellschaft × Minderheitsanteil in %] Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres [kopiert zu Beginn der Periode oder am Ende des Vorjahres] Kredit: Verwendung von Überschussreserven [von Tochtergesellschaften in der aktuellen Periode entnommene Überschussreserven] Ausschüttung an Eigentümer (oder Anteilseigner) [von Tochtergesellschaften in der aktuellen Periode ausgeschüttete Bardividenden] Nicht ausgeschüttete Gewinne am Jahresende [aus dem vorherigen Artikel kopiert]

nicht unter gemeinsamer Kontrolle 3 Anpassungen 3 Offsets

Kaufdatum 1. Bemessungswertzuwachs/-abschreibung anpassen 2. Aufrechnung von Rechten und Interessen

2. Aufrechnung von Rechten und Interessen Fremdkapital: Eigenkapital (eingezahltes Kapital) Kapitalrücklage (einschließlich des Betrags der Wertsteigerung der Vermögenswerte und Schulden von Tochtergesellschaften) Sonstiges Gesamteinkommen Überschussreserve nicht ausgeschütteter Gewinn Goodwill (Sollsaldo) Darlehen: Langfristige Kapitalbeteiligung (Muttergesellschaft) Minderheitsanteile (festes Verhältnis)

nach dem Kauf 31. Dezember dieses Jahres Danach jeweils am 31. Dezember 2 Anpassungen: Wertsteigerung/-minderung anpassen (vom Buchwert zum beizulegenden Zeitwert) Kosten im Verhältnis zum Eigenkapital 2 Offsets: Offset-Rechte gegen das Einkommen

5. Aufrechnung interner Transaktionen zwischen Mutter- und Tochterunternehmen [später gesondert erläutert]

1. Passen Sie die geschätzte Wertschöpfung an (tatsächlich angepasst von Buch zu Fair) (fair > Buch zum Zeitpunkt des Kaufs)/Abschreibung (fair < Buch) Soll: Anlagevermögen/Vorräte/immaterielle Vermögenswerte usw. Kredit: Kapitalrücklage (oder umgekehrt, Forderungen aus Lieferungen und Leistungen werden im Allgemeinen auf Wertminderung überprüft und gutgeschrieben) Wenn die Einkommensteuer berücksichtigt wird, müssen Sie außerdem: Soll: Kapitalrücklage bzw. Soll: latente Einkommensteueransprüche Gutschrift: Latente Einkommensteuerverbindlichkeiten Gutschrift: Kapitalrücklage Oder zusammengeführt: Soll: Anlagevermögen/Vorräte/immaterielle Vermögenswerte usw. Kredit: Kapitalrücklage (Crowding) Latente Einkommensteuerschuld Berechnen Sie den konsolidierten Firmenwert (wird später zur Verrechnung des Eigenkapitals verwendet) Der beizulegende Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens der Tochtergesellschaft zum Erwerbszeitpunkt nach Berücksichtigung latenter Ertragssteuern: ① Buchwert des identifizierbaren Nettovermögens der Tochtergesellschaft zum Kaufdatum Wertsteigerung × 75 % ②Der beizulegende Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens ohne latente Einkommensteuer zum Kaufdatum der Tochtergesellschaft – Bewertungserhöhung × 25 % Goodwill = Fusionskosten – beizulegender Zeitwertanteil am identifizierbaren Nettovermögen der Tochtergesellschaft (nach Berücksichtigung latenter Einkommenssteuern) Anpassung des Schlussbuchwerts am Jahresende (Bewertung nachträglicher Wertsteigerungs-/Wertminderungsänderungen) Soll: Verwaltungskosten [es wird davon ausgegangen, dass die Abschreibung des Anlagevermögens in den Verwaltungskosten enthalten ist] Guthaben: Anlagevermögen (kumulierte Abschreibung) Immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibungen) Fremdkapital: Betriebskosten (Bestandsbewertung, Wertschöpfung, Außenumsatz) Kredit: Lagerware Lastschrift: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (der veranschlagte Betrag wurde eingezogen und uneinbringliche Forderungen wurden abgeschrieben) Kredit: Kreditwertminderungsverlust Soll: Latente Einkommensteuerverbindlichkeiten (Abschreibungen oder Amortisationen werden auf die ursprünglich erfassten latenten Einkommensteuerverbindlichkeiten zurückübertragen) Gutschrift: Einkommensteueraufwand

2. Passen Sie die Bilanzierungsergebnisse der Einzelkostenmethode der Muttergesellschaft an die Bilanzierungsergebnisse der Joint-Equity-Methode an (drei Ergänzungen und eine Anpassung) (Anpassungsbuchungen).

3. Verrechnung des Eigenkapitals der Muttergesellschaft Chang Investment und ihrer Tochtergesellschaft (Offset-Eigenkapital)

Fremdkapital: eingezahltes Kapital/Eigenkapital [Ende der Nebenperiode] Sonstige Eigenkapitalinstrumente [Tochtergesellschaften erhöhen sich zu Beginn der Periode] Kapitalrücklage [Eröffnungsbewertungserhöhung der Tochtergesellschaft ± Erhöhung oder Verringerung in der aktuellen Periode] (erste Anpassung) Sonstiges Gesamtergebnis [Tochtergesellschaften zu Beginn der Periode ± Zunahme oder Abnahme in der aktuellen Periode] Überschussreserve [Tochtergesellschaften zu Beginn der Periode ± Erhöhung oder Verringerung in der aktuellen Periode] Nicht ausgeschütteter Gewinn am Jahresende [bereinigter Nettogewinn der Tochtergesellschaft zu Beginn der Periode – Gewinnentnahme – Dividendenausschüttung] Goodwill [Anteil der Changchang Investment-Tochtergesellschaft am beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens, fortlaufend berechnet ab dem Kaufdatum] Kredit: Langfristige Beteiligung [Betrag nach Anpassung des Konzernabschlusses nach der Equity-Methode] (zweite Anpassung) Minderheitsanteile [identifizierbares Nettovermögen der Tochtergesellschaft, laufend berechnet x Minderheitsanteil in %] Das fortlaufend berechnete identifizierbare Nettovermögen der Tochtergesellschaft = das identifizierbare Nettovermögen zum Zeitpunkt der Fusion/des Kaufs, ausgeschüttete Bardividenden aus dem bereinigten Nettogewinn, sonstiges Gesamtergebnis, Kapitalrücklagen und andere Eigenkapitalinstrumente.

4. Verrechnung der Kapitalerträge der Muttergesellschaft und Gewinnausschüttung der Tochtergesellschaften (Verrechnung von Gewinnen und Verlusten)

Konsolidierung interner Transaktionen

Konsolidierung interner Warentransaktionen

Verrechnung der internen Vertriebserlöse und internen Vertriebskosten

Jahr 1: Ausleihen: Betriebseinkommen [interner Verkaufspreis ohne Steuern] ① Kredit: Betriebskosten [Back Squeeze] ③ Vorräte und Anlagevermögen [Bruttogewinn × nicht verkaufter %] ②

Solange Sie den Einkommensteuersatz angeben, müssen Sie die Auswirkungen auf die Einkommensteuer berücksichtigen (selbstverschuldet, bei Wertminderung siehe Forderungen). Nach der oben genannten Verrechnungsverarbeitung beträgt der Buchwert des Inventars = 14 Millionen Yuan und die Steuerbasis = die ursprüngliche Steuerbasis des Jahresabschlusses von Unternehmen A beträgt 20 Millionen Yuan, was einer Wertminderung der Vermögensbewertung entspricht, was zu einem Selbstbehalt führt temporäre Differenz und latente Einkommensteuer werden erfasst. Vermögenswerte 150 (600×25 %), der Kreditgeber hat den Bestand reduziert und die Steuer wurde nicht erfasst; Soll: Latente Einkommensteueransprüche 150 Gutschrift: Einkommensteueraufwand 150

Kontinuierliche Erstellung von Konzernabschlüssen

Jahr 2: ① Verrechnung zum Vorjahr Ausleihen: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn Lagerbestand (wenn er verkauft wurde, ändern Sie ihn hier in Betriebskosten. Wenn ein Teil davon verkauft wird, Gutschrift: Lagerbestand bzw. Betriebskosten im Verhältnis) 【Hinweis】 Wenn der nicht verkaufte Bestand des Vorjahres in diesem Jahr verkauft wird, wird „Bestand“ in „Betriebskosten“ umgewandelt. ②Offset dieses Jahr Sollte es in diesem Jahr erneut zu internen Lagertransaktionen kommen, gelten die gleichen Abwicklungsgrundsätze wie im Vorjahr.

Konsolidierung der Lagerabschreibungsrückstellungen

Jahr 1: (Erstgründung) Einzelbericht: Kosten 2000 > Nettoveräußerungswert 1800 (1320), Rückstellung für Bestandsrückgang im Preis 200 (680) Kombinierter Bericht: Kosten 1400 > Nettoveräußerungswert 1320, Rückstellung für Lagerabwertung 80 Ersteres: Es gibt keine Wertminderung in der Konzernrechnung, und alle 200 werden zurückgeschrieben. Letzteres: Nur 80 werden in der Konzernrechnung erfasst, und ein Teil davon beträgt 600. Ausleihen: Lagerbestand 200 (600) (Berichtstypartikel, der die Lagerabschreibungsrücklage ersetzt) Kredit: Wertminderungsrückstellung für Vermögenswerte 200 (600) Jahr 2: (kontinuierliche Vorbereitung) ① Verrechnung zum Vorjahr Ausleihen: Lagerbestand (Rückstellung für Bestandsrückgang) Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn Wenn es in diesem Zeitraum externe Verkäufe gibt, dann: (Die vorherige Rückstellung für Preisrückgänge in der Einzeltabelle wurde in der konsolidierten Tabelle eliminiert und ist nicht vorhanden. Nachdem die Einzeltabelle Waren verkauft hat, wird die Bestandsrückstellung für Preisrückgänge vorgetragen durch die Einzeltabelle werden auch in der konsolidierten Tabelle eliminiert. Soll: Betriebskosten [Vortrag nach Umsatzquote] Gutschrift: Lagerbestand (Rückstellung für Lagerbestandsrückgang) ②Offset dieses Jahr Die Idee ist die gleiche wie letztes Jahr.

Konsolidierung interner Forderungen und Schulden

Überblick

Gegenbuchungen: Ausleihen: Schulden (zahlbar an xx) Darlehen: Schuldentyp (xx Forderung, Schuldeninvestition)

Konsolidierung interner Forderungen und Verbindlichkeiten sowie Rückstellungen für uneinbringliche Forderungen

Soll: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (anstelle der Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) Schuldverschreibungen (anstelle der Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) Kredit: Kreditwertminderungsverlust

Nennen Sie einfach den Einkommensteuersatz und berücksichtigen Sie die Auswirkungen auf die Einkommensteuer (verursacht durch Wertminderung). Um Rückstellungen für uneinbringliche Forderungen auszugleichen, sollten die ursprünglichen latenten Einkommensteueransprüche verrechnet werden: Soll: Einkommensteueraufwand [Rückstellung für uneinbringliche Forderungen x Steuersatz] Gutschrift: Latente Einkommensteueransprüche

Kontinuierliche Vorbereitung

Jahr 1: (Erstgründung) Wenn: Am Ende des Vorjahres (Forderung 500, uneinbringliche Forderung 20) Lastschrift: Verbindlichkeiten 500 Kredit: Debitorenbuchhaltung 500 Soll: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) 20 Kredit: Kreditwertminderungsverlust 20 Jahr 2: (kontinuierliche Vorbereitung) Szenario 1: Der aktuelle Saldo der internen Forderungen entspricht dem der Vorperiode Dieses Jahr (Forderungen 500, uneinbringliche Schulden 20) Lastschrift: Verbindlichkeiten 500 Kredit: Debitorenbuchhaltung 500 Soll: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) 20 Kredit: Nicht ausgeschütteter Gewinn zu Beginn des Jahres 20 Szenario 2: Der aktuelle Saldo der internen Forderungen ist größer als der Saldo der Vorperiode Höhe der Rückstellung für uneinbringliche Forderungen = 40 am Ende der Periode – 20 am Anfang der Periode (Verrechnung) = 20 (Verrechnung) Jahresende (Forderungen 600, Forderungsausfälle 40) Soll: Verbindlichkeiten 600 Kredit: Debitorenbuchhaltung 600 Soll: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) 20 [Vorperiode] Kredit: Nicht ausgeschütteter Gewinn zu Beginn des Jahres 20 Soll: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) 20 [aktuelle Periode] Kredit: Kreditwertminderungsverlust 20 Szenario 3: Der aktuelle Saldo der internen Forderungen ist geringer als der Saldo der Vorperiode Rückstellungsbetrag für uneinbringliche Forderungen = 10 am Ende der Periode - 20 am Anfang der Periode (Verrechnung) = -10 (Stornierung) Jahresende (Forderung 400, Rückzahlung 10) Lastschrift: Verbindlichkeiten 400 Kredit: Debitorenbuchhaltung 400 Soll: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) 20 [Vorperiode] Kredit: Nicht ausgeschütteter Gewinn zu Beginn des Jahres 20 Kredit: Kreditwertminderungsverlust 10 [aktuelle Periode] Kredit: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Rückstellung für uneinbringliche Forderungen) 10

Konsolidierung interner Anlagevermögenstransaktionen (Anschaffung, Abschreibung, Periode, Verschrottung)

Konsolidierung der Transaktionen in der aktuellen Periode

Ausleihen: Betriebseinkommen Kredit: Betriebskosten Anlagevermögen (überhöhter Originalwert)

Konsolidierung der Transaktionen der aktuellen Periode und Bereitstellung von Abschreibungen

Ausleihen: Anlagevermögen (anstelle der kumulierten Abschreibung) (überhöhter Originalwert/n*m/12) Kredit: Verwaltungskosten, je nach Situation, Vertriebsabteilung, Vertriebskosten usw. (Wenn der Verkauf mit Verlust erfolgt und eine geringere Abschreibung vorgesehen ist, gilt das Umgekehrte)

Solange Sie den Einkommensteuersatz angeben, müssen Sie die Auswirkungen auf die Einkommensteuer berücksichtigen (selbstverschuldet, bei Wertminderung siehe Forderungen). Der ursprüngliche Wert des Anlagevermögens wurde um 4,8 Mio. RMB und die kumulierte Abschreibung um 1,2 Mio. RMB verringert. Daher wurde der Buchwert des Anlagevermögens um 3,6 Mio. RMB verringert, was zu abzugsfähigen temporären Differenzen und latenten Einkommensteueransprüchen führte Es wurden 900.000 RMB (360×25 %) anerkannt. Soll: Latente Einkommensteueransprüche 90 [(Soll 480 – Soll 120) × Steuersatz 25 %] Gutschrift: Einkommensteueraufwand 90 Wenn es weniger Angebot gibt, dann Lastschrift: Einkommensteueraufwand Gutschrift: Latente Einkommensteuerschuld

Der Zeitraum nach dem Erwerb bis vor der Veräußerung

Jahr 1: (Erstgründung) (1) Den ursprünglichen Wert des Anlagevermögens verrechnen (Bestände verkaufen, um Anlagevermögen herzustellen) Ausleihen: Betriebseinkommen Kredit: Betriebskosten Anlagevermögen [überhöhter Originalwert] Oder (Anlagevermögen verkaufen, um Anlagevermögen zu schaffen) Ausleihen: Erlös aus der Veräußerung von Vermögenswerten Kredit: Anlagevermögen [überhöhter Originalwert] (2) Verrechnung der festen, zu viel aufgelaufenen Vermögensabschreibungen Soll: Anlagevermögen (kumulierte Abschreibung) Kredit: Verwaltungskosten [überhöhter Originalwert/n×m/12] (wenn der Verkauf mit Verlust erfolgt und eine geringere Abschreibung vorgesehen ist, wird das Gegenteil umgekehrt) Jahr 2: (kontinuierliche Vorbereitung) (1) Verrechnung des Neuwerts und der Abschreibung des Anlagevermögens (Jahr 1) ①Debit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres Kredit: Anlagevermögen [überhöhter Originalwert] ②Soll: Anlagevermögen (kumulierte Abschreibung) Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn (2) Verrechnung der aktuellen Periode (Abschreibung) (Jahr 2) Soll, Anlagevermögen (kumulierte Abschreibung) Darlehen, Verwaltungskosten … Jahr n 1: (unter der Annahme, dass die kumulierte Abschreibung im n-ten Jahr abgezogen wurde) sind die positiven und negativen Beträge gleich ①Debit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres Kredit: Anlagevermögen ②Soll: Anlagevermögen (kumulierte Abschreibung) Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn

Verarbeitung während der Bereinigung zusammenführen

Ersetzen Sie alle Posten „Anlagevermögen“ durch „Erträge aus der Veräußerung von Vermögenswerten“, unabhängig davon, ob sie im Voraus verschrottet, gerade rechtzeitig oder verzögert werden. Schreiben Sie es zuerst wie gewohnt und ersetzen Sie es dann (die Frage erfordert möglicherweise die Erfassung „nicht betriebsbereit“) Erträge und nicht betriebliche Aufwendungen") (1) Verrechnung des Neuwerts und der Abschreibung des Anlagevermögens (Jahr 1) ①Debit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres Kredit: Anlagevermögen [überhöhter Originalwert] ②Soll: Anlagevermögen (kumulierte Abschreibung) Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn (2) Verrechnung der aktuellen Periode (Abschreibung) (Jahr 2) Soll, Anlagevermögen (kumulierte Abschreibung) Darlehen, Verwaltungskosten

Konsolidierung interner Transaktionen immaterieller Vermögenswerte

Konsolidierung der Transaktionen in der aktuellen Periode

(1) Den ursprünglichen Wert der überhöhten Erhöhung kompensieren Ausleihen: Erlös aus der Veräußerung von Vermögenswerten Kredit: Immaterielle Vermögenswerte [überhöhter Originalwert] (wenn mit Verlust verkauft, wird dieser rückgängig gemacht) (2) Verrechnung der Abschreibung immaterieller Vermögenswerte Soll: Immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibung) Kredit: Verwaltungskosten (wenn der Verkauf mit Verlust erfolgt, gilt das Umgekehrte)

Konsolidierung während der Haltedauer immaterieller Vermögenswerte

Jahr 1: (Erstgründung) (1) Den ursprünglichen Wert der immateriellen Vermögenswerte verrechnen Ausleihen: Erlös aus der Veräußerung von Vermögenswerten Kredit: Immaterielle Vermögenswerte [überhöhter Originalwert] (2) Verrechnung der Abschreibung immaterieller Vermögenswerte Soll: Immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibung) Kredit: Verwaltungskosten [Überhöhter Originalwert/n×m/12] Jahr 2: (kontinuierliche Vorbereitung) (1) Verrechnung des ursprünglichen Werts und der Abschreibung immaterieller Vermögenswerte (Jahr 1) ①Debit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres Kredit: Immaterielle Vermögenswerte [überhöhter Originalwert] ②Soll: Immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibung) Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn (2) Verrechnung der aktuellen Periode (Amortisation) (Jahr 2) Soll, immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibung) Darlehen, Verwaltungskosten … Jahr n 1: (unter der Annahme, dass die kumulierte Abschreibung im Jahr n abgezogen wurde) sind die positiven und negativen Beträge gleich ①Debit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres Kredit: Immaterielle Vermögenswerte ②Soll: Immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibung) Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn

Verarbeitung während der Bereinigung zusammenführen

Ersetzen Sie alle „immateriellen Vermögenswerte“ durch „Erträge aus der Veräußerung von Vermögenswerten“, unabhängig davon, ob sie im Voraus verschrottet, pünktlich oder verzögert werden. Schreiben Sie sie zuerst normal und ersetzen Sie sie dann (die Frage erfordert möglicherweise die Erfassung von „nicht betrieblichen Erträgen“) , nicht betriebliche Aufwendungen") (1) Verrechnung des ursprünglichen Werts und der Abschreibung immaterieller Vermögenswerte (Jahr 1) ①Debit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Beginn des Jahres Kredit: Immaterielle Vermögenswerte [überhöhter Originalwert] ②Soll: Immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibung) Kredit: Nicht ausgeschüttete Gewinne zu Jahresbeginn (2) Verrechnung der aktuellen Periode (Amortisation) (Jahr 2) Soll, immaterielle Vermögenswerte (kumulierte Abschreibung) Darlehen, Verwaltungskosten

Konsolidierung von Sondergeschäften

zusätzliche Investition

1. Die Muttergesellschaft erwirbt das Eigenkapital der Minderheitsaktionäre der Tochtergesellschaft (80 % 10 % = 90 %, Eigenkapitaltransaktion) Wenn Sie mehr Geld ausgeben: Kredit: Kapitalrücklage (Debitseite erleidet Verlust, Kreditseite macht Gewinn) Darlehen: Langfristige Kapitalanlage (weniger ausgeben, umkehren)

2. Mehrere Transaktionen zur schrittweisen Verwirklichung der Fusion von Unternehmen, die nicht unter gemeinsamer Kontrolle stehen [keine „Pakettransaktion“] (1)Einzelberichte ①Das ursprüngliche Eigenkapital wird als Finanzvermögen berechnet (der Konzernabschluss muss nicht erneut bearbeitet werden) 10 % 50 % = 60 % Anfängliche Investitionskosten = ursprünglicher beizulegender Zeitwert, neuer beizulegender Zeitwert Alle anderen aus dem ursprünglichen Eigenkapital generierten Gesamterträge werden in die Kapitalerträge übertragen (über Buchhaltungskonten hinweg). ②Das ursprüngliche Eigenkapital wird nach der Equity-Methode berechnet (Konzernabschlüsse müssen weiterhin verarbeitet werden) 30 % 50 % = 80 % Anfängliche Investitionskosten = Ursprünglicher Buchwert ① Neuer beizulegender Zeitwert Sonstiges Gesamtergebnis, Kapitalrücklagen usw., die aus dem ursprünglichen Eigenkapital generiert werden, werden vorübergehend nicht verarbeitet. ④ (2) Konsolidierte Abschlüsse ① Das ursprüngliche Eigenkapitalbuch wird fair angepasst und die Differenz wird in den Kapitalerträgen berücksichtigt. Ausleihen: Langfristige Kapitalanlage (Fair Value) Bonität: Langfristige Kapitalanlage (Buchwert) Kapitalerträge ②Fusionskosten = ursprünglicher beizulegender Zeitwert, neuer beizulegender Zeitwert ③ Fusions-Goodwill = Fusionskosten – Fair-Value-Anteil des identifizierbaren Nettovermögens des erworbenen Unternehmens, das zum Erwerbszeitpunkt erworben wurde ④ Wenn das ursprüngliche Eigenkapital nach der Equity-Methode bilanziert wird, werden alle anderen Gesamtergebnisse (umwandelbarer Teil), Kapitalrücklagen usw., die durch das ursprüngliche Eigenkapital generiert werden, in die Kapitalerträge übertragen. Ausleihen: Sonstiges Gesamteinkommen Kapitalrücklage Darlehen: Kapitalerträge (oder umgekehrt) (3) Konsolidierung zum Kaufdatum: Zuerst anpassen, dann verrechnen Ausleihen: Eigenkapital der Tochtergesellschaft Wohlwollen Darlehen: Langfristige Kapitalanlage Minderheitsinteressen

Veräußerung von Beteiligungen an Tochtergesellschaften

1. Veräußerung von Tochterinvestitionen ohne Kontrollverlust (90 %-10 %=80 %, Eigenkapitaltransaktionen) Die Erhöhung der Kapitalrücklage in der Konzernrechnung = Veräußerungspreis – der Veräußerungsanteil entspricht dem fortlaufend ermittelten Anteil am Buchwert des Nettovermögens der Tochtergesellschaft Veräußerungspreis > Aktie, Erhöhung der Kapitalrücklage; Soll: Kapitalerträge Darlehen: Kapitalrücklage (Sollseite erleidet einen Verlust, Kreditgeber erzielt einen Gewinn) Ist der Veräußerungspreis < Aktie, wird die Kapitalrücklage verrechnet. Reicht diese zur Verrechnung nicht aus, wird die Gewinnrücklage angepasst.

2. Kontrollverlust und Veräußerung von Beteiligungen an Tochtergesellschaften Kostenmethode → Fair-Value-Bewertung (90 % – 80 % = 10 %) Erfassung von Kapitalerträgen auf den Veräußerungsanteil Der verbleibende Teil wird an den beizulegenden Zeitwert angepasst und die Differenz zwischen beizulegendem Zeitwert und Buchwert wird in den Kapitalerträgen berücksichtigt. Kostenmethode → Equity-Methode (Einzelberichterstattung und kombinierte Berichterstattung) (90 % – 60 % = 30 %) Persönlicher Bericht: Erfassung von Kapitalerträgen auf den Veräußerungsanteil Restlicher Teil: rückwirkende Anpassung (Verhältnis, drei Komplemente und eine Anpassung) Ausleihen: langfristige Kapitalanlage Kredit: Überschussreserve Gewinnverteilung – nicht ausgeschüttete Gewinne Kapitalerträge Sonstiges Gesamteinkommen Kapitalrücklage – sonstige Kapitalrücklage Gemeinsamer Bericht: 1. Beenden Sie die Erfassung des Buchwerts von langfristigen Beteiligungen, Geschäfts- oder Firmenwerten usw. und beenden Sie die Erfassung des Buchwerts des Eigenkapitals der Minderheitsaktionäre (einschließlich des sonstigen Gesamteinkommens der Minderheitsaktionäre). 2. Das verbleibende Eigenkapital wird zum beizulegenden Zeitwert neu bewertet und die Differenz wird als Kapitalertrag erfasst. Ausleihen: Langfristige Eigenkapitalinvestition [Beizulegender Zeitwert des verbleibenden Eigenkapitals] Kredit: Langfristige Eigenkapitalinvestition [Buchwert des verbleibenden Eigenkapitals] Kapitalerträge (oder Kreditaufnahmen) 3. Bestätigen Sie die aktuellen Beteiligungserträge aus der Veräußerung in der Konzernrechnung Erträge aus Veräußerungsinvestitionen in der Konzernrechnung für die laufende Periode = (Gegenleistung aus der Veräußerung von Eigenkapital + beizulegender Zeitwert des verbleibenden Eigenkapitals) – Identifizierbares Nettovermögen der ursprünglichen Tochtergesellschaft, fortlaufend berechnet seit dem Kaufdatum × % des ursprünglichen Eigenkapitals – Goodwill ± Sonstiges Gesamtkapital Einkommen, Sonstiges alle Veränderung des Eigenkapitals × % des ursprünglichen Eigenkapitals 4. Sonstiges Gesamtergebnis, Kapitalrücklagen usw., die durch die Übertragung des ursprünglichen Eigenkapitals entstehen, werden bei Kontrollverlust in den laufenden Gewinn und Verlust (Kapitalertrag) übertragen, mit Ausnahme derjenigen, die nicht in den Gewinn und Verlust umgegliedert werden können. Ausleihen: Sonstiges Gesamteinkommen Kapitalrücklage – sonstige Kapitalrücklage Kredit: Kapitalertrag (oder umgekehrt)

Die Kapitalerhöhung durch die Minderheitsgesellschafter der Faktorgesellschaft führt zu einer Verwässerung des Eigenkapitals der Muttergesellschaft

In der Konzernrechnung bestätigte Kapitalrücklage = Nettobuchvermögen der Tochtergesellschaft nach der Kapitalerhöhung × Beteiligungsquote nach der Kapitalerhöhung – Nettobuchvermögen der Tochtergesellschaft vor der Kapitalerhöhung × Beteiligungsquote vor der Kapitalerhöhung Ist die Differenz >0, wird die Kapitalrücklage erhöht; Soll: Kapitalertrag, Darlehen: Kapitalrücklage (Soll erleidet einen Verlust, die Gutschrift erwirtschaftet einen Gewinn) Ist die Differenz <0, wird die Kapitalrücklage gekürzt. Reicht sie nicht zum Ausgleich aus, wird die Gewinnrücklage angepasst.

Konsolidierungsbehandlung von Kreuzbeteiligungen (Verständnis)

Konsolidierungsabwicklung von Gegenstromgeschäften

Kommt es zu einer gegenläufigen Transaktion zwischen der Muttergesellschaft und der Tochtergesellschaft, d. h. die Tochtergesellschaft verkauft Vermögenswerte an die Muttergesellschaft, werden die nicht realisierten internen Transaktionsgewinne und -verluste in den „den Eigentümern der Tochtergesellschaft zuzurechnenden Nettogewinn“ einbezogen „Muttergesellschaft“ entsprechend dem Ausschüttungsverhältnis der Muttergesellschaft an die Tochtergesellschaft.“ und „Gewinne und Verluste der Minderheitsaktionäre“ werden zugeordnet und verrechnet. Interner Transaktions-Offset-Speicher: Downstream-Transaktionen werden vollständig ausgeglichen, Gegenstromtransaktionen werden zugewiesen und ausgeglichen. Fremdkapital: Eigenkapital der Minderheitsaktionäre (Abnahme) [Überhöhter Gewinn x Anteil der Minderheitsaktionäre] Kredit: Gewinn und Verlust der Minderheitsaktionäre (Rückgang)

Zusammenfassung der Einkommensteuer

Forderungen, Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte, Vorräte: Liegt eine Wertminderung vor und ist eine Wertaufholung erforderlich, kommt es auch zu entsprechenden Abgrenzungen.

Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte und Vorräte: In der aktuellen Periode kommt es zu entsprechenden Abgrenzungen (bedingt durch Abschreibungen)

Buchhaltung: Gruppenperspektive

Steuerbasis: Einzeltabellenperspektive

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