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Galería de mapas mentales Tercera parte - Capítulo 11 Auditoría de los ciclos de producción e inventario
Tercera parte - Capítulo 11 Auditoría de los ciclos de producción e inventario
¿El tiempo de preparación es escaso y no tiene tiempo para resumir los puntos clave del examen de CPA de este año? Este mapa mental resume los puntos de revisión de la "Auditoría del ciclo de producción e inventario" del Contador Público Certificado de 2023. Cada punto de prueba se explica claramente como referencia para los candidatos de este año.
Editado a las 2024-01-31 11:50:53,
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- Resumen
Parte 3 - Capítulo 11 Auditoría de ciclos de producción e inventario.
Sección 1 Características de los ciclos de producción e inventario
1. Proceso de actividad productiva
2. Principales documentos y registros contables involucrados
1. Instrucciones de producción Las instrucciones de producción son documentos escritos que emiten tareas de producción, como la fabricación de productos. También se denominan avisos de tareas de producción o avisos de producción. Se utilizan para notificar al departamento de suministros para organizar la distribución de materiales, al taller de producción para organizar la fabricación de productos. departamento de contabilidad para organizar los cálculos de costes.
2. Recibe el bono de entrega Los comprobantes de emisión y solicitud de materiales son diversos comprobantes utilizados por las empresas para controlar la emisión de materiales, como tablas de resumen de emisión de materiales, listas de solicitudes de materiales, listas de solicitudes de cuotas, registros de solicitudes de materiales, órdenes de devolución de materiales, etc.
3. Registros de producción y horas de trabajo. Los registros de producción y horas de trabajo son los registros originales de la cantidad, calidad y horas de trabajo dedicadas a producir estos productos por los trabajadores registrados o los equipos de producción durante sus horas de trabajo.
4. Tabla resumen de salarios y tabla de asignación de gastos salariales. Tabla resumen salarial: refleja la situación de liquidación de todos los salarios y se utiliza para calcular la clasificación general de los salarios y resumir los salarios de toda la empresa. Es la base para la distribución de sueldos y salarios. Tabla de distribución de gastos salariales: refleja los gastos salariales y sociales de los trabajadores de producción para cada producto en cada taller de producción.
5. Tabla de asignación de costos de materiales Resumir los registros originales que reflejen los costos de materiales consumidos por cada producto en cada taller de producción.
6. Cuadro resumen de asignación de gastos generales de fabricación Resumir los registros originales que reflejan los costos de fabricación que soporta cada producto en cada taller de producción.
7. Hoja de cálculo de costos La hoja de cálculo de costos es un registro que se utiliza para recopilar los gastos de producción asumidos por un determinado objeto de cálculo de costos y calcular el costo total y el costo unitario del objeto de cálculo de costos.
8. Documentos de recepción y emisión de productos terminados. El recibo de almacén del producto terminado es un comprobante de que el producto se transfiere del departamento de producción al almacén después de haber sido inspeccionado y pasado la inspección. El documento de salida de productos terminados es un comprobante para la emisión de productos terminados basado en el pedido de venta aprobado.
9. Cuenta detallada del inventario Registros contables que reflejan cambios en diversos aumentos y disminuciones de inventario, así como cantidades de inventario final e información de costos relacionada.
10. Instrucciones de conteo de inventario, tablas de inventario y etiquetas de inventario. Antes de implementar el conteo de inventario, los gerentes generalmente preparan instrucciones para el conteo de inventario y hacen arreglos para el tiempo, el personal, los procesos y el procesamiento de seguimiento del conteo de inventario. Durante el proceso de inventario, generalmente se usa una tabla de inventario para registrar los resultados del inventario y se usan etiquetas de inventario para identificar el inventario y la cantidad que se han contado.
11. Tabla de análisis de antigüedad del inventario. Muchas empresas manufactureras preparan tablas de análisis de antigüedad del inventario para identificar el inventario de lento movimiento o que no se puede vender, y determinar si necesitan tomar provisiones para la depreciación del inventario en función de las condiciones del mercado y los pronósticos comerciales. Esto es especialmente importante para gestionar inventarios con vida útil (como alimentos, productos farmacéuticos, cosméticos, etc.).
Sección 2: Principales actividades comerciales y controles internos relacionados del ciclo de producción e inventario
1. Planificar y organizar la producción.
1. Si se decide autorizar la producción, se emitirá una notificación de producción numerada previamente. Además, el departamento generalmente prepara un informe de requisitos de materiales que enumera los materiales y piezas necesarios y su inventario.
2. Principalmente relacionado con la identificación de la existencia de inventarios.
3. [Ejemplos de control interno] Con base en el plan de producción mensual aprobado, el gerente de planificación de producción emitirá un aviso de producción numerado previamente.
2. Envío de materias primas
1. La responsabilidad del departamento de almacenamiento es emitir materias primas según la lista de selección recibida del departamento de producción.
2. La lista de recolección generalmente debe estar por triplicado, indicando la cantidad y el tipo de materiales y el nombre del departamento de recolección.
3. Luego de que el personal de administración del almacén emita y firme los materiales, entregará una de las copias junto con los materiales al departamento de recolección de materiales (copia del talón del departamento de producción), se dejará una copia en el almacén para registrar el material. libro mayor (copia del almacén), y la otra copia se entregará al departamento de contabilidad para el procesamiento de materiales Contabilidad del transceptor y contabilidad de costos (Enlace financiero).
4. Principalmente relacionado con la existencia e integridad del inventario.
5. [Ejemplos de control interno] Los administradores del almacén deben ingresar el número de la lista de solicitudes, la cantidad de la solicitud, las especificaciones y otra información en el sistema informático después de la revisión por parte del gerente del almacén y la confirmación con firma electrónica, el sistema actualizará automáticamente el libro de detalles del material.
3. Producción de productos
1. Después de completar la tarea de producción, los productos terminados se entregarán a los estadísticos del departamento de producción para su enumeración y luego se entregarán al inspector para su aceptación y procedimientos de almacenamiento o se entregarán los productos semiacabados terminados; al siguiente departamento para su posterior procesamiento.
2. Principalmente relacionado con la exactitud, valoración y determinación de la asignación del inventario.
4. Calcular los costos del producto.
1. Por un lado, se deben llevar al departamento de contabilidad diversos registros del proceso de producción, avisos de producción, listas de selección de materiales, hojas de trabajo, registros estadísticos de producción, informes estadísticos de producción, recibos de almacén y otros documentos y materiales para su inspección y verificar, comprender y controlar el flujo físico del inventario durante el proceso de producción.
2. Por otro lado, el departamento de contabilidad debe establecer las cuentas contables correspondientes y trabajar con los departamentos pertinentes para calcular y controlar los costos en el proceso de producción.
3. Principalmente relacionado con la precisión del inventario, valoración y asignación, y la precisión de los costos operativos.
5. Almacenamiento y almacenaje de productos terminados.
1. Cuando los productos terminados se almacenan, deben ser inspeccionados e inspeccionados por el departamento de almacenamiento antes de firmar la recepción. Después de firmar, se notificará al departamento de contabilidad la cantidad real de almacenamiento.
2. El departamento de almacenamiento establecerá sus propias responsabilidades de almacenamiento en consecuencia y verificará el trabajo del departamento de aceptación. Además, el departamento de almacenamiento también debe clasificar y almacenar los productos terminados según sus características de calidad y cumplimentar las etiquetas.
3. Principalmente relacionados con la existencia, integridad, exactitud, valoración y prorrateo del inventario.
6. Enviar productos terminados
1. El envío de productos terminados deberá realizarse por un departamento de envío independiente. Al enviar productos terminados, debe tener un aviso de envío aprobado por el departamento correspondiente y preparar un pedido de salida en consecuencia.
2. El documento de salida generalmente se compone de cuatro copias, una copia se entrega al departamento de almacenamiento, una copia se conserva en el departamento de envío y una copia se utiliza como base para la emisión de facturas.
3. Principalmente relacionado con la precisión del inventario, valoración y asignación, y la precisión de los costos operativos.
7. Recuento de inventario
1. Los gerentes preparan instrucciones de inventario, hacen arreglos para que el personal apropiado realice un inventario físico regular, verifican los resultados del inventario con la cantidad del libro de inventario, investigan las diferencias y hacen los ajustes apropiados.
2. Principalmente relacionado con la identificación de la existencia de inventarios.
3. [Ejemplos de control interno]
(1) El departamento de producción y el departamento de almacenamiento deben limpiar y organizar todo el inventario antes del día del inventario para facilitar el buen progreso del inventario.
(2) Cada grupo de personal de inventario debe incluir personal de otros departamentos además del departamento de almacenamiento, es decir, la persona responsable de mantener el inventario no puede ser la única responsable del recuento del inventario y organizar personal diferente para que sea responsable del inventario inicial y la revisión; respectivamente.
(3) Las hojas de inventario y las etiquetas de inventario se numeran consecutivamente por adelantado, y el personal que las recibe se registra cuando se distribuyen al personal del inventario, una vez completado el inventario, se recuperan y se recuperan todas las hojas de inventario y etiquetas de inventario usadas y no utilizadas; contado.
(4) Para evitar que el inventario se omita o se cuente repetidamente, todos los inventarios que han sido inventariados se colocan con etiquetas de inventario, que indican el nombre del inventario, la cantidad y el personal del inventario. Antes de completar el inventario, inspeccione el sitio para confirmar que todo. El inventario se ha colocado con etiquetas de inventario.
(5) Los inventarios que no pertenecen a la unidad y se mantienen en nombre de otras partes se apilan por separado y se marcan; las materias primas que deben recolectarse durante el inventario o los productos terminados que se envían fuera del almacén se apilan por separado y se marcan; .
(6) Resumir los resultados del inventario, compararlos con la cantidad del libro de inventario, investigar y analizar las razones de las diferencias y proponer ajustes contables para las pérdidas y ganancias identificadas, que se registrarán en la cuenta después de la revisión y aprobación por parte del almacén. gerente, director de producción, director financiero y director general.
8. Provisión para pérdida de valor de inventarios
1. Con base en la información de la tabla de análisis de antigüedad del inventario y la información sobre el estado del inventario proporcionada por los departamentos relevantes, combinada con los resultados de la inspección del estado del inventario durante el recuento del inventario, el departamento financiero analiza y calcula las situaciones que reducen el valor. del inventario, como daños, ventas lentas y depreciación, acumulan una provisión para la disminución del inventario.
2. Principalmente relacionados con la exactitud, valoración y determinación de la asignación de inventarios, y con la determinación de la integridad y exactitud de las pérdidas por deterioro de activos.
3. [Ejemplos de control interno]
(1) Prepare periódicamente una tabla de análisis de la antigüedad del inventario y los gerentes revisen la tabla de análisis para determinar si es necesario hacer provisiones para la depreciación del inventario para el inventario de lento movimiento, y calcular el valor neto realizable del inventario, con base en cual provisión para Se realiza la depreciación del inventario.
(2) El departamento de producción y el departamento de almacenamiento informan los detalles del inventario restante cada mes, y el departamento de compras y el departamento de ventas informan la información más reciente sobre los precios de las materias primas y los productos terminados cada mes. El departamento de finanzas analiza el riesgo de depreciación del inventario y realiza provisiones. para la depreciación correspondiente. El gerente y el gerente general revisarán, aprobarán y registrarán las cuentas.
Sección 3 Riesgos de incorrección material en los ciclos de producción e inventario
1. Factores que conducen al riesgo de incorrección material en el inventario.
1. Volumen y complejidad de las transacciones Las empresas manufactureras realizan una gran cantidad de transacciones y negocios complejos, lo que aumenta el riesgo de errores y fraude.
2. La complejidad de la contabilidad de costos La contabilidad de costos para las empresas manufactureras es compleja. Aunque la agregación y asignación de costos directos, como materias primas y mano de obra directa, es relativamente simple, la asignación de costos indirectos puede ser más compleja y diferentes empresas de la misma industria también pueden utilizar diferentes bases de identificación y medición.
3. Diversificación de productos Es posible que se requiera una verificación experta de la calidad, el estado o el valor. El método para calcular las cantidades de inventario también puede ser diferente. Por ejemplo, pueden existir diferentes métodos para medir pilas de carbón, almacenamiento de cereales o azúcar en silos, oro o piedras preciosas, productos químicos y farmacéuticos.
4. El valor neto realizable de ciertos artículos del inventario es difícil de determinar. Por ejemplo, los inventarios cuyos precios se ven afectados por la oferta y la demanda económica global afectarán la determinación de los precios de compra y venta del inventario porque su valor neto realizable es difícil de determinar, y afectarán la evaluación por parte de la CPA de los riesgos relacionados con la precisión, valoración y asignación del inventario. determinación de.
5. Almacene el inventario en muchas ubicaciones Las grandes empresas pueden almacenar inventario en muchas ubicaciones y transferir inventario entre diferentes ubicaciones, lo que aumentará el riesgo de daños o pérdida de mercancías en tránsito, o hará que el inventario se incluya repetidamente en dos ubicaciones, lo que también puede provocar errores o precios de transferencia. fraude.
6. Inventario consignado A veces, aunque el inventario todavía está almacenado en la empresa, es posible que ya no sea propiedad de la empresa. El inventario de la empresa también podrá almacenarse en otras empresas.
7. Inventarios que generalmente tienen un mayor nivel de riesgo de incorrección material Por ejemplo, las siguientes categorías de inventario pueden aumentar la complejidad y el riesgo de la auditoría:
(1) Inventarios con procesos de fabricación prolongados. El enfoque de la auditoría de empresas con procesos de fabricación largos (como empresas de fabricación de aviones y empresas cerveceras de productos alcohólicos) incluye cuestiones como costos diferidos, costos esperados y el posible impacto de futuras fluctuaciones del mercado en las ganancias y pérdidas actuales.
(2) Inventarios con contratos de precio fijo. La incertidumbre sobre los costos esperados es un problema de auditoría importante.
(3) Industria del vestido relacionada con la moda. Dado que las preferencias de los consumidores por los estilos o colores de ropa son propensas a cambiar, si el inventario está desactualizado es un asunto de auditoría importante.
(4) Inventario de productos frescos y perecederos. Debido a las propiedades del material y su corta vida útil, el riesgo de deterioro de dicho inventario es alto.
(5) Inventarios con contenido de alta tecnología. Debido a los avances tecnológicos, dicho inventario está sujeto a obsolescencia.
(6) Inventarios con alto valor unitario y fáciles de robar. Por ejemplo, el riesgo de incorrección es generalmente mayor en el caso de los inventarios de joyería que en el de los inventarios como los de botones de hierro.
2. Identificación del impacto del riesgo de incorrección material en el inventario.
1. El inventario físico podrá no existir (existir);
2. Los inventarios pertenecientes a la unidad auditada pueden no reflejarse en los libros (integridad);
3. La propiedad del inventario no podrá pertenecer a la entidad auditada (derechos y obligaciones);
4. Puede haber errores de cálculo (exactitud, valoración y prorrateo) en el costo unitario del inventario;
5. El valor en libros de los inventarios podrá no realizarse, es decir, la provisión para devaluación de inventarios podrá ser insuficiente (exactitud, valoración y amortización).
3. Diseñar procedimientos de auditoría adicionales basados en los resultados de la evaluación de riesgos de errores materiales.
Sección 4 Pruebas de Control de los Ciclos de Producción e Inventario
1. Pruebas de control basadas en el riesgo
1. Información general
2. Enviar materias primas
3. Costos laborales récord
4.Enviar productos terminados
5. Cuente el inventario
Sección 5 Procedimientos sustantivos del ciclo de producción e inventario
1. Objetivos de auditoría del inventario
(1) Contenido de la auditoría de inventario
1. La auditoría de inventario involucra tanto la cantidad como el precio unitario.
2.
(2) Objetivos de la auditoría de inventario
1. Si realmente existen (existen) los objetos físicos correspondientes al saldo del inventario contable;
2. Si se han contabilizado todos los inventarios pertenecientes a la unidad auditada (integridad);
3. Si el inventario pertenece a la unidad auditada (derechos y obligaciones);
4. Si la medición del costo unitario del inventario es precisa (precisión, valoración y asignación);
5. Si el valor en libros del inventario es realizable (exactitud, valoración y amortización).
2. Procedimientos generales de auditoría de inventarios Obtenga los detalles del saldo de inventario de fin de año y realice las siguientes tareas:
1. Revise si el cálculo del monto del inventario individual (costo unitario × cantidad) y el cálculo total de la tabla detallada son precisos.
2. Compare el saldo de inventario al final de este año con el saldo de inventario al final del año anterior y realice un análisis general de las razones de los cambios.
3. Supervisión de inventario
(1) El papel de la supervisión del inventario
1.Requisitos generales Si el inventario es material para los estados financieros, el CPA debe realizar los siguientes procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre la existencia y condición del inventario:
(1) Implementar supervisión de inventario en el sitio de recuento de inventario (a menos que no sea factible);
(2) Implementar procedimientos de auditoría en los registros de inventario de cierre para determinar si reflejan con precisión los resultados reales del recuento de inventario.
2. Procedimientos de seguimiento in situ Al realizar la supervisión en el sitio de recuento de inventario, se implementarán los siguientes procedimientos de auditoría:
(1) Evaluar las instrucciones y procedimientos de la gerencia para registrar y controlar los resultados del inventario;
(2) Observar la implementación de los procedimientos de inventario establecidos por la gerencia;
(3) Verificar el inventario;
(4) Ejecutar el sorteo.
3. La supervisión del inventario es un procedimiento integral
(1) Los procedimientos pertinentes para el seguimiento de inventarios pueden utilizarse como pruebas de control o procedimientos sustantivos.
(2) Los contadores públicos autorizados pueden emitir juicios basados en los resultados de la evaluación de riesgos, los planes de auditoría y los procedimientos específicos implementados.
(3) Si sólo unos pocos artículos constituyen una parte importante del inventario, la CPA puede optar por utilizar la vigilancia del inventario como procedimiento sustantivo.
4. El propósito de la supervisión del inventario.
(2) Plan de seguimiento de inventario
1. Requisitos básicos para formular un plan de seguimiento de inventarios
(1) Para evitar malentendidos y ayudar a implementar eficazmente la supervisión del inventario, los contadores públicos normalmente necesitan llegar a un acuerdo con la unidad auditada sobre cuestiones como la supervisión del inventario.
(2) El CPA debe primero comprender completamente las características del inventario de la unidad auditada, el sistema de inventario y la efectividad del control interno del inventario, y considerar obtener, revisar y evaluar los procedimientos de inventario programados de la unidad auditada. Con base en la información recopilada durante el proceso de planificación, ayudará al CPA a determinar razonablemente los lugares para participar en la supervisión del inventario y los procedimientos para la supervisión del inventario.
(3) Comparación
2. Cuestiones relevantes que deben considerarse al formular un plan de seguimiento de inventarios
(1) Riesgo de incorrección material relacionada con inventarios Los inventarios generalmente tienen un mayor nivel de riesgo de incorrección material. Los factores que afectan el riesgo de incorrección material incluyen específicamente: la cantidad y el tipo de inventario, la facilidad de recaudación de costos, la velocidad de obsolescencia o la vulnerabilidad al daño y la vulnerabilidad al robo. Los factores externos también pueden afectar el riesgo de incorrección material. Por ejemplo, los avances tecnológicos pueden hacer que ciertos productos queden obsoletos, lo que hace que los valores de los inventarios sean más susceptibles a la sobreestimación.
(2) Naturaleza de los controles internos relacionados con el inventario Al formular un plan de monitoreo de inventario, el CPA debe comprender los controles internos relacionados con el inventario de la entidad auditada y determinar la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría adicionales con base en el grado de perfección de los controles internos.
(3) Si la dirección ha establecido procedimientos apropiados para el recuento de inventarios y ha emitido instrucciones correctas. Los contadores públicos generalmente necesitan revisar o discutir con la gerencia sus procedimientos de recuento de inventario, como el momento, el alcance y la ubicación, el personal, etc.
(4) Disposición del tiempo para el recuento del inventario. Si el recuento de inventario se realiza en una fecha distinta a la fecha de los estados financieros, además de los procedimientos de auditoría relacionados con la supervisión de inventario, el CPA también debe realizar otros procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría y determinar los cambios de inventario entre el recuento de inventario. fecha y la fecha del estado financiero han sido debidamente documentados.
(5) Si la unidad auditada adopta consistentemente el sistema de inventario perpetuo Si la unidad auditada determina la cantidad a través de un sistema de inventario físico, el contador público autorizado deberá participar en dicho inventario. Si la entidad auditada adopta el sistema de inventario perpetuo, el contador público autorizado deberá participar en el inventario una o más veces durante el año.
(6) Considere la ubicación de almacenamiento del inventario y determine la ubicación para la supervisión del inventario.
① Si el inventario de la unidad auditada se almacena en varias ubicaciones, la CPA puede exigir que la unidad auditada proporcione una lista completa de las ubicaciones de almacenamiento del inventario (incluidos almacenes con inventario final cero, almacenes arrendados y terceros auditados en nombre de la unidad auditada). unidad auditada) almacenes donde la unidad mantiene el inventario, etc.) y considerar su integridad.
② Sobre la base de obtener una lista completa de las ubicaciones de almacenamiento del inventario, el contador público certificado puede seleccionar una ubicación adecuada para supervisar el inventario en función de la importancia del inventario almacenado en diferentes ubicaciones y los resultados de la evaluación del riesgo de incorrección material relacionada. al inventario en cada ubicación, y documentar las razones para elegir estas ubicaciones.
③ Si se identifica el riesgo de incorrección material que afecte la cantidad del inventario debido a fraude, el CPA puede decidir supervisar el inventario en un lugar de almacenamiento específico sin previo aviso basándose en la verificación de los registros de inventario de la unidad auditada o realizar un seguimiento del inventario. en todos los lugares de almacenamiento el mismo día. En auditorías continuas, se puede considerar cambiar la ubicación seleccionada para la vigilancia en diferentes períodos de auditoría.
(7) Si se necesita asistencia de expertos Se puede considerar el trabajo de expertos al determinar la cantidad y la condición física de los activos (como pilas de mineral) o al recopilar evidencia de auditoría para categorías especiales de inventario (como arte, jade raro, bienes raíces, dispositivos electrónicos, diseños de ingeniería, etc.) . Cuando la cantidad de inventario de trabajo en progreso es grande, es posible que se enfrente al problema de cómo evaluar el nivel de finalización del trabajo en progreso. Dependiendo de la complejidad del proceso de producción del inventario, el contador público puede considerar utilizar el trabajo de expertos.
(3) Procedimientos de supervisión de inventarios
1. Evaluar las instrucciones y procedimientos utilizados por la gerencia para registrar y controlar los resultados de los recuentos de inventario.
(1) Aplicación de actividades de control apropiadas, tales como recopilar registros de recuento de inventario usados, contar formularios de recuento de inventario no utilizados e implementar procedimientos de inventario y revisión;
(2) Determinar con precisión el grado de finalización de los artículos del inventario en proceso, de movimiento lento (lento), obsoletos o dañados, y del inventario propiedad de terceros (como bienes consignados);
(3) Métodos utilizados para estimar las cantidades de inventario cuando corresponda, como por ejemplo estimar el peso de las pilas de carbón que puedan ser necesarias;
(4) Control del movimiento de inventario entre diferentes lugares de almacenamiento y la entrada y salida de inventario antes y después de la fecha límite.
① Por razones prácticas, es posible que la unidad auditada no pueda detener la producción o enviar y recibir mercancías. El contador público puede considerar las razones por las que no puede detener el movimiento del inventario y su racionalidad en función de las circunstancias específicas. Puede comprender los procedimientos de control adoptados por la unidad auditada para el movimiento y el control del inventario preguntando a la gerencia y leyendo el plan de inventario del auditado. unidad Consideración del impacto de los cortes de envío y recepción.
② Por ejemplo, puede considerar dividir un área de transición independiente en el almacén, mover el inventario que se espera utilizar durante el período del inventario al área de transición y colocar temporalmente el inventario que se almacenó durante el período del inventario. en el área de transición para garantizar que el inventario relevante solo se cuente una vez.
③ El contador público generalmente debe obtener los comprobantes de recepción, recepción y movimiento del inventario antes y después de la fecha del inventario, y verificar si los registros de inventario y los registros contables son correctos al final del período.
2. Observar la implementación de los procedimientos de inventario establecidos por la gerencia.
(1) El CPA debe prestar atención a si todos los artículos del inventario almacenados antes de la fecha del inventario están incluidos en el alcance del inventario y si todos los bienes cuya venta se ha confirmado pero que aún no se han enviado fuera del almacén no están incluidos. incluidos en el alcance del inventario.
(2) Si se ha contabilizado adecuadamente el inventario en tránsito y el inventario enviado directamente a los clientes.
(3) Ubicación. El CPA normalmente puede observar las ubicaciones de entrada de aceptación de inventario y salida de envío para realizar pruebas de corte.
(4) Número:
(5) Si se utilizan vagones o remolques de carga para almacenamiento, transporte o aceptación en el almacén, se deben enumerar en detalle los vagones o remolques llenos y vacíos y se debe registrar el estado del inventario.
3. Verificar el inventario
(1) La inspección del inventario durante un inventario de vigilancia no determina necesariamente la propiedad del inventario, pero puede ayudar a determinar su existencia e identificar el inventario obsoleto, dañado u obsoleto.
(2) La CPA debería registrar los detalles de todo el inventario obsoleto, dañado u obsoleto, lo que no sólo facilitará un mayor seguimiento de la enajenación de estos inventarios, sino que también proporcionará evidencia para probar las provisiones de depreciación del inventario del auditado.
4. Ejecutar sorteo
(1) Dibujo bidireccional (registro de inventario: precisión e integridad) Al probar los resultados del recuento de inventario, el CPA puede seleccionar artículos de los registros de recuento de inventario y rastrearlos hasta los artículos del inventario físico, y seleccionar artículos de los artículos del inventario físico para rastrearlos hasta los registros de recuento de inventario para obtener evidencia de auditoría con respecto a la precisión y integridad de los registros de recuento de inventario.
(2) Alcance de la inspección confidencial: El CPA debe tratar de evitar que la unidad auditada sepa de antemano los artículos del inventario que se extraerán.
(3) Cómo lidiar con las discrepancias en el sorteo Dado que el contenido de las bandejas suele ser sólo una parte del inventario que se ha contado, es probable que los errores encontrados durante la inspección signifiquen que existen otros errores en el recuento de inventario de la unidad auditada. Por un lado, la CPA debe identificar los motivos y solicitar rápidamente al auditado que haga correcciones; por otro lado, la CPA debe considerar el posible alcance y gravedad del error y, cuando sea posible, ampliar el alcance de la inspección para reducir el error; aparición de errores. La CPA también puede exigir que la entidad auditada realice un reinventario, y el alcance del reinventario puede limitarse al inventario en un área particular o a un grupo de inventario específico.
5. Situaciones que requieren especial atención
(1) Alcance del recuento de inventario
(2) Supervisión de tipos especiales de inventario.
6. Trabajo al final de la supervisión del inventario. Antes de completar el recuento de inventario de la unidad auditada, el CPA debe:
(1) Observe nuevamente el sitio del inventario para determinar si se ha contado todo el inventario que debe incluirse en el rango del inventario.
(2) Obtener y verificar los registros numéricos de los formularios de inventario completos, invalidados y no utilizados, determinar si están numerados consecutivamente, averiguar si todos los formularios emitidos han sido retirados y verificar con los registros resumidos de recuentos de inventario.
(3) Si la fecha del recuento del inventario no es la fecha del balance, el CPA debe implementar procedimientos de auditoría apropiados para determinar si los cambios en el inventario entre la fecha del inventario y la fecha del balance se han registrado adecuadamente.
① Realizar inspecciones bidireccionales sobre las compras de inventario y las ventas de inventario entre la fecha del inventario y la fecha del estado financiero (por ejemplo, para compras de inventario, verifique desde el recibo de almacén hasta su correspondiente registro de inventario perpetuo y desde el registro de inventario perpetuo hasta su correspondiente. Recibos de almacén y otros documentos de respaldo, para ventas de inventario, búsqueda desde documentos de envío a sus correspondientes registros de inventario perpetuo y de registros de inventario perpetuo a sus correspondientes documentos de envío y otros documentos de respaldo);
②. Comparar la información del inventario entre la fecha del inventario y la fecha del estado financiero para identificar elementos anormales y realizar procedimientos de auditoría apropiados (inspección in situ, etc.);
③. Probar si el corte de ventas y compras de inventario en la fecha del inventario y la fecha del estado financiero es correcto;
④. Implementar procedimientos de análisis sustantivo sobre la tasa de rotación de inventario o los días de rotación de ventas de inventario.
(4) Manejo de circunstancias especiales en los procedimientos de supervisión de inventarios.
1. No es factible implementar supervisión de inventario en el sitio de conteo de inventario.
(1)
(2) Analizar las razones
(3) Procedimientos alternativos
2. No se pudo implementar el monitoreo in situ debido a circunstancias imprevistas
3. Inventario mantenido o controlado por un tercero Si el inventario mantenido o controlado por un tercero es material para los estados financieros, el CPA debe realizar uno o ambos de los siguientes procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada con respecto a la existencia y condición del inventario:
(1) Confirmar la cantidad o el estado del inventario al tercero que posee el inventario de la unidad auditada.
(2) Implementar inspecciones u otros procedimientos de auditoría apropiados a las circunstancias específicas.
(3) [Consejos 1] Se pueden utilizar otros procedimientos de auditoría como procedimientos de reemplazo para la confirmación o como procedimientos de auditoría adicionales. Los ejemplos son los siguientes:
①. Implementar o disponer que otros contadores públicos autorizados realicen la supervisión de inventarios de terceros (si es factible);
② Obtener informes de otros contadores públicos certificados o de contadores públicos certificados de organizaciones de servicios sobre la idoneidad de los controles internos utilizados para garantizar que los inventarios se cuenten y mantengan adecuadamente;
③ Verificar los registros de documentos relacionados con el inventario en poder de terceros, como los recibos de almacén;
④ Cuando el inventario se utiliza como garantía, se requiere que otras instituciones o personal lo confirmen.
(4) [Consejo 2] El CPA también puede considerar la razonabilidad de las razones comerciales para mantener el inventario con un tercero para realizar una evaluación de los riesgos relacionados con el inventario (incluidos los riesgos de fraude) y planificar e implementar procedimientos de auditoría apropiados, como inspeccionar los términos relevantes auditados del acuerdo de custodia de inventario firmado por la unidad y el tercero, revisión de los procedimientos de la unidad auditada para investigar y evaluar el trabajo del tercero, etc.
4. Prueba de valoración de inventario
1. Información general
(1) El procedimiento de seguimiento del inventario consiste principalmente en probar la cantidad del inventario. Para verificar la autenticidad de los saldos de inventario en los estados financieros, también se debe auditar la valoración del inventario.
(2) Antes de implementar pruebas detalladas sobre la valoración del inventario, generalmente es necesario comprender primero si el método de valoración del inventario de la unidad auditada para este año es consistente con el de años anteriores. Si se producen cambios, ¿son razonables los motivos de los cambios y han sido revisados y aprobados adecuadamente?
2. Prueba de costo unitario del inventario Los contadores públicos deben probar el proceso de contabilidad de costos basándose en los costos unitarios de los productos terminados y el trabajo en progreso.
3. Prueba de provisiones para la depreciación de inventarios
(1) Identificar los artículos del inventario que requieren provisión para la depreciación del inventario.
① El CPA puede solicitar a la gerencia y a los empleados del departamento correspondiente que comprendan cómo la unidad auditada recopila información sobre el inventario invendible, obsoleto, obsoleto, dañado y defectuoso y toma las provisiones necesarias para la depreciación del inventario.
② Si la unidad auditada prepara un formulario de análisis de antigüedad del inventario, puede identificar el inventario obsoleto o de lento movimiento revisando el formulario de análisis.
3. El CPA también debe combinar la información obtenida al verificar el estado del inventario durante el proceso de supervisión del inventario para determinar si hay omisiones en la hoja de cálculo de la reserva de depreciación del inventario de la unidad auditada.
(2) Comprobar si la medición del valor neto realizable es razonable
① El valor neto realizable se refiere al precio de venta estimado del inventario en las actividades diarias de una empresa menos los costos estimados en que se incurrirá al finalizar, los gastos de ventas estimados y los impuestos relacionados.
②. Los contadores públicos autorizados deben prestar total atención a la determinación del valor neto realizable de los inventarios y a la acumulación de reservas de depreciación de inventarios.
3. El CPA debe comprobar aleatoriamente la base para determinar el valor neto realizable y si los cálculos pertinentes son correctos.
5. Contramedidas contra riesgos de fraude relacionados con el inventario Si se identifican riesgos de fraude relacionados con el inventario, el CPA puede prestar especial atención o considerar implementar los siguientes procedimientos:
1. Abordar los riesgos de fraude relacionados con el inventario ficticio
(1) Diseñar e implementar procedimientos de seguimiento de inventarios basados en las características del inventario, sistema de inventario y control interno de inventario;
(2) Prestar atención a si existen inventarios con una gran cantidad y una alta proporción, una antigüedad de inventario larga y una tasa de rotación inferior a la de empresas comparables en la misma industria, y analizar y evaluar su racionalidad;
(3) Implementar estrictamente procedimientos analíticos, verificar las fluctuaciones en la estructura del inventario, analizar su compatibilidad con los cambios en la estructura de ingresos y evaluar la compatibilidad entre los cambios en el inventario de productos terminados, los ingresos y los costos;
(4) Para los inventarios almacenados en otros lugares o mantenidos o controlados por terceros, se aplicarán estrictamente procedimientos como la correspondencia o la supervisión externa.
2. Abordar los riesgos de fraude relacionados con el inventario no contabilizado
(1) Durante la auditoría de otros activos, preste atención a si existe alguna transferencia de activos para formar un inventario no contabilizado;
(2) Preste atención a los procedimientos de control interno para pérdidas y desguaces de inventario, y preste atención a si hay pérdidas o desguaces de inventario anormalmente grandes;
(3) Durante la supervisión del inventario, preste atención a la propiedad y la integridad del inventario;
(4) Preste atención a si existen inventarios no contables formados por costos excesivos, cantidades de consumo excesivas, almacenamiento de productos terminados insuficientes, etc.